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盈亏平衡分析,也称为成本-销售量-盈利分析(或简称“本量利分析”,Cost-Volume-Profit analysis),是管理会计中的常用分析方法。其基本思路是,随着产销量的变化,盈利与亏损之间一般至少有一个转折点,我们称这种转折点为盈亏平衡点(Break Even Point,简称BEP),在这一点上,销售收入和总成本费用相等,既不亏损也不盈利。盈亏平衡分析的核心目标就是要找出盈亏平衡点。
一、基本概念
1、固定成本(Fixed Cost):是指不随销售量变动而改变的成本。
2、变动成本(Variable Cost):是指随销售量变动而改变的成本。
3、单位边际贡献(Contribution Margin per Unit):是指每件产品的售价与其变动成本的差值。
4、边际贡献率(Contribution Margin Percentage, CMP):为单位边际贡献与单位销售价的比值。
二、模型假设
1、销售额的变化只取决于销售量的变化,即销售单价不变。
2、成本可分为固定成本和变动成本,。
3、所有产出的成品全部销售完毕。
4、只出售一种产品,如果出售多种产品,则各产品出售的比例不变。
5、在一定范围内以及在一定的销售量范围内,固定成本不变,且销售量与变动成本呈线性相关关系。
三、模型表达式
假设:
p为产品单价
x为销售量
v为每件产品的变动成本
F为每件产品的固定成本
I为营业利润
C为总成本
R为销售额
于是有:I=R-C=p·x-(v·x+F)
当I=0时,即为盈亏平衡点销售量(BEP),此时,x=F/(p-v)
P-V就是单位边际贡献
边际贡献率(CMP)=(p-v)/P
即盈亏点销售量也可表示为:x=F/(CMP·p)
四、模型应用举例
1、投资决策,尤其是设备购置决策。根据固定成本、变动成本和单价测算盈亏平衡服务量,并与预期服务量相比较。
2、现状描述性分析和成本管控目标的确定,基于各类医疗成本和均次费用,分析门诊和出院服务量的盈亏平衡点,并以此为基础,制定成本管控目标。